一個案例告訴你：用好納稅評估結果，能夠系統防控潛在稅務風險
一個案例告訴你：用好納稅評估結果，能夠系統防控潛在稅務風險
目前，稅務機關對企業開展納稅評估已經成為一種常態。在與稅務機關約談后，企業一般會針對風險點開展自查，如確實有稅務風險，還將進行調整并補稅。不過，納稅評估后，企業不能補稅了之，還要結合經濟業務實質，規范做好賬務調整和補充申報，并結合評估結果，就下一步如何保證賬務和稅務合規作出制度安排，系統防控潛在的稅務風險。
最近，筆者為一家企業提供了涉稅專業服務。這家企業在接受稅務機關的納稅評估后，積極開展自查，并進行了相應的調整，規避了潛在的稅務風險，但并沒有舉一反三，進一步改進自身的稅務風險管理。值得企業注意的是，目前，稅務機關對企業開展納稅評估已成常態。面對評估后的風險提示，企業不能補稅了之，而應有針對性地規范財務核算、納稅申報和日常管理，不斷提升稅務風險管理成效。
案例：
企業指標異常需補稅
2019年6月，主管稅務機關在對A公司進行納稅評估時發現，A公司資產負債表上的“存貨”科目余額較大、“應收賬款”科目余額過小而“其他應付款”科目余額過大，有少計增值稅應稅收入的風險。根據系統風險提示，稅務機關約談了A公司。
針對異常指標，A公司財務人員作了解釋：“其他應付款”科目余額過大的主要原因是，公司向銀行貸款300萬元，由銀行受托支付。銀行向貸款合同明確的收款人支付信貸資金后，公司將資金在不同企業和銀行間劃轉，直至無法找到貸款的痕跡，才匯回企業賬上。企業賬表上核算的“其他應付款—××客戶”科目其實是資金的過橋方，實質上應計入“短期借款—××銀行”科目。
經查，A公司按開具增值稅發票的時間確認增值稅應稅收入。一般情況下，開票時間與收款時間基本一致。不過，有一筆價值10萬元的貨物，A公司已發貨但尚未開具發票；A公司2017年12月將歷年累積的價值20萬元的殘次品，按廢料以5萬元價格出售，因價格較低而未開具發票，收入計入“其他應付款”科目中。
根據企業約談情況及證據資料，稅務機關作出了相應處理：A公司2019年3月已發貨但未開具發票的收入10萬元，應補繳增值稅1.6萬元，因業務發生在本納稅年度，暫不補繳企業所得稅。對2017年12月已銷售的殘次品銷售收入5萬元，應補繳增值稅0.85萬元，因殘次品收入小于成本，不涉及應納稅所得額的調增，不補繳企業所得稅。此外，A公司還需繳納相應的附加稅費和滯納金。
在稅務人員的幫助下，A公司開展了自查，并按照稅務機關的要求，及時補繳了稅款及相應的滯納金。
分析：
風險尚未完全消失
稅補繳了，稅務風險就隨之消失了嗎？其實不然。
作為企業，在與稅務部門約談后，針對風險點指向的經濟業務、會計處理以及稅務處理，開展自查，如確實有稅務風險，將進行調整并補稅。但是，補稅不應該是納稅評估的結束。企業只有進行相關賬務調整，補充納稅申報，才能真正地消除指標異常。
在筆者的建議下，A公司補充申報了2019年3月的增值稅及相應的附加稅費。在《增值稅納稅申報表》附表一“未開具發票”欄次中填報銷售額10萬元，銷項稅額1.6萬元。同時，進行相應的賬務處理（單位：萬元，下同）。
借：應收賬款—××客戶 11.6
貸：發出商品 10
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 1.6
待將來開票時，再沖減《增值稅納稅申報表》附表一“未開具發票”欄次的銷售額和銷項稅額，同時將相應金額從“發出商品”科目結轉至“主營業務收入”科目。
在此基礎上，A公司補充申報了2017年12月的增值稅及附加稅費。在《增值稅納稅申報表》附表一“未開具發票”欄次中銷售額填報5萬元，銷項稅額0.85萬元。因不開票，將來無需沖減該欄次。同時，進行賬務調整。
借：其他應付款—××客戶 5.85
貸：以前年度損益調整 5
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 0.85
同時，結轉該筆殘次品收入對應的成本。
借：以前年度損益調整 20
貸：庫存商品 20
最后，A公司補充申報了2017年度的企業所得稅。2017年銷售殘次品的賬務調整已確認了收入，結轉了成本，產生了虧損約15萬元，相應調整2017年度應納稅所得額。
需要注意的是，風險提示中，“其他應付款”科目余額過大，盡管稅務部門采納了企業的解釋，并沒有要求其補稅，但這個指標異常是確實存在的。為了解決這個問題，公司還需收集與該項轉貸業務相關的所有資料，并由相關人員說明原因后作賬務調整，重新進行納稅申報表的填報。
提醒：
重視風險日常管理
將補稅的結果體現到會計賬表、納稅申報表以及金稅三期系統中，并不是簡單地記錄已補繳的稅款，而是需要還原經濟業務實質，按照業務實質重新進行準確的會計核算，并調整納稅申報。值得企業注意的是，盡管一些業務不涉及補稅，但對風險指標影響較大。針對這部分業務，企業也必須還原經濟業務實質，調整相關賬務處理。
企業還需要注意，納稅評估后的賬務調整，要與現行會計準則一致，要與稅法的有關會計核算相協調。企業在納稅評估后，發現自己確實存在錯賬的，需要進行新的賬務處理來糾正錯誤。新的賬務處理，必須符合會計原理和核算程序，反映錯賬的來龍去脈，清晰表達調賬的思路；要做到核算準確，數字可靠，正確反映企業的財務狀況和生產經營情況，并使會計期間上下期保持連續性和整體性；還要堅持平行調整，在調整總賬的同時，調整相應的明細賬戶。
賬務調整的同時，企業還要關注納稅評估后的申報調整。在規定的納稅申報期結束后，企業有可能還需要對原申報內容進行補充申報。只有賬務調整和補充申報都完成了，金稅三期系統的指標才能在以后各期計算時趨于正常。如果重新出現異常，說明存在新問題，企業應該高度重視，找出根源加以解決。
在納稅評估后，企業除了要積極舉證、補稅、調賬以外，還要結合評估結果，就下一步如何保證賬務和稅務規范作出制度安排，減少企業未來的稅務風險。特別是在日常操作中，還應充分發揮會計人員的專業判斷能力，注重按照經濟實質進行會計核算，規范會計核算制度。在簽訂經濟合同時，其結算方式、發貨、開具發票時間等應與稅法相適應，確保合規。
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